關(guān)于審計項目審前調(diào)查內(nèi)容及其作用的探討

    一、審前調(diào)查的法律依據(jù)及其規(guī)定的具體內(nèi)容

    關(guān)于審前調(diào)查和審前調(diào)查的內(nèi)容，《審計機(jī)關(guān)審計方案準(zhǔn)則》第十條做出了如下具體規(guī)定：審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計單位的下列情況，審計組可以索取被審計單位下列資料：財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；職責(zé)范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織出具的審計報告；財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作情況；相關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；相關(guān)的重要會議記錄利有關(guān)的文件；與審計上作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；其他需要了解的情況等，

    二、對于審前調(diào)查在審計程序中順序的疑問

    《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》第三章：作業(yè)程序?qū)τ趯徲嫵绦虻囊�求星按照編制年度審計項目計劃、進(jìn)行審前調(diào)查、編制審計方案、發(fā)出審計通知這個順序排列的。這個順序可以保證審計項目在實施前能夠得到充分的審計調(diào)查支持，但是，隨著審前調(diào)查的深入、內(nèi)容和深度的擴(kuò)展，審計組要索取被審計單位相關(guān)資料，不免要涉及到被審計單位經(jīng)營和運行的相關(guān)資料，其中也包括被審計單位涉及商業(yè)秘密的財務(wù)資判和合同文本等，或者是政府機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位涉及行政管理和審批的保密資料。從法律效力上說，審計通知書是賦予審計組審計權(quán)限的法律文書，沒有審計通知書的授權(quán)，審計組就沒有權(quán)力直接獲取被審計單位的有關(guān)資料。尤其是經(jīng)營企業(yè)涉及商業(yè)秘密或者與政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位信息保密有關(guān)的資料。從這個角度看，在現(xiàn)行規(guī)定和實際操作中，先進(jìn)行審的調(diào)查，后發(fā)審計通知書使審前調(diào)查工作在程序中的順序存在不合法的疑問。另外，這個順序在內(nèi)容和范圍上也限制和約束了審前調(diào)查的深度。

    審前調(diào)查土要的目的是為制訂審計方案提供依據(jù)，確定審計重點，提高審計效率和質(zhì)量，所以，審前調(diào)查和審計通知書的順序改變不會影響到申汁程序所要達(dá)到的效果。如果在審計項目確定后，先發(fā)審計通知書，后進(jìn)行審計調(diào)查，然后再編制審計方案就可以避免上述疑問的產(chǎn)生。

    三、審前調(diào)查在實際操作中存在的問題

    目前，審前調(diào)查在實際操作中存在的問題主要有以下三個方面，一是從形式上忽視了審前調(diào)查的作用，孤立地把審前調(diào)查工作看做是要應(yīng)付的審計程序，敷衍了事。二是從內(nèi)容上，審前調(diào)查不夠深入，僅僅局限于對被審計單位基本情況的了解，而對關(guān)于審計方案具體內(nèi)容的有關(guān)被審計單位的經(jīng)營情況，財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督控制程序和管理流程卻沒有納入到審前調(diào)查的范圍中來。三是對被審計單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)文件了解不透徹，資料收集不全面。這三種情況對審計項目的確定和實施都有極大的危害，直接影響了審計項目的質(zhì)量和審計工作效率，不利于合理安排審計力量。

    四、內(nèi)容和應(yīng)該達(dá)到的深度及其目的

    1.充分了解被審計單位的基本情況，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置。人員、執(zhí)行的會計制度和相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，作為確定審計項目的依據(jù)之一。我們的做法是對于長期的、固定的審計對象，在年初制定審計計劃之前就開始了審計調(diào)查工作，對于固定的審計對象建立相應(yīng)的審計對象檔案，了解單位的基本情況。

    2.將對被審計單位內(nèi)部控制制度測試內(nèi)容從審計階段前移到審前調(diào)查階段中來，能夠更好地在審計方案中反映審計重點，合理分配審計力量。在企業(yè)審計中，掌握被審計單位資金流程，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制關(guān)鍵點，認(rèn)定內(nèi)部控制存在的缺陷，將存在缺陷的控制點沒計的內(nèi)容作為審計重點，并將其在審計方案中反映出來，科學(xué)分析原本很緊張的甲計力量。

    3.掌握被審計單位業(yè)務(wù)內(nèi)容。比如企業(yè)的經(jīng)營范圍，資金流轉(zhuǎn)流程，相關(guān)的內(nèi)部控制制度，機(jī)關(guān)事業(yè)單位涉及經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)等等。

    此外，還應(yīng)該注意被審計單位的擔(dān)保、信貸、銷售等經(jīng)濟(jì)合同情況，用來據(jù)以分析其與單位經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)性和合法性。以確定是否將其列入審計重點，并在審計方案中給予充足的審計力量和審計時間。取得被審計單位往來賬款的單位、金額明細(xì)，據(jù)以確定往來資金調(diào)查的比例和是否值得外調(diào)等可行性的方案內(nèi)容。